Q2.國家對開展跨境電商業(yè)務的企業(yè)
有哪些資質要求？
對于平臺內(nèi)經(jīng)營者、平臺經(jīng)營者以及其他電子商務經(jīng)營者的資質要求，總結起來包括以下內(nèi)容：《電子商務法》第10條和第28條中對于開展跨境電商業(yè)務企業(yè)的資質要求做出規(guī)定，要求電子商務經(jīng)營者依法辦理市場主體登記。其一，從事跨境電子商務的主體均屬于對外貿(mào)易經(jīng)營者，應根據(jù)《對外貿(mào)易法》的規(guī)定辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記手續(xù)；其二，根據(jù)海關總署《海關報關單位注冊登記管理規(guī)定》，跨境電子商務中的收發(fā)貨人和報關企業(yè)需辦理海關注冊登記；此外，《關于跨境電子商務企業(yè)海關注冊登記管理有關事宜的公告》中要求跨境電子商務支付企業(yè)、物流企業(yè)應當按照主管部門相關管理規(guī)定辦理海關登記注冊手續(xù)并提交相關資質證書。
“刷單”走私指通過非法形式利用個人購買額度，以偽造單證（訂單、支付單和物流單）等方式，將應當以一般貿(mào)易進口的貨物拆分、偽報成跨境電商零售進口商品走私入境，以享受跨境電商零售進口商品的優(yōu)惠稅率。a）電商平臺內(nèi)店鋪組織其員工、家屬或其他人員，利用其個人購買額度內(nèi)的稅率優(yōu)惠，規(guī)模性地購買自家商鋪內(nèi)的保稅商品，用于二次銷售；b）電商平臺內(nèi)店鋪通過定向對個別人群給予價格優(yōu)惠（例如代金券、滿減），以合謀的形式自銷自買，用于二次銷售；c）電商平臺內(nèi)店鋪利用技術手段，通過秒殺等形式大幅度降低保稅商品價格，以此自銷自買，用于二次銷售。目前相當一部分電商企業(yè)因為種種原因，沒有入駐大型海關注冊的跨境電商平臺（如入駐費過高、已經(jīng)在電商平臺有一定的客戶基礎等），無法依據(jù)海關監(jiān)管要求向其推送“三單”（即訂單、物流單、支付單），因此需要在形成交易后與海關注冊平臺進行合作，享受電商進口的稅收優(yōu)惠。在推單行為中，消費者信息真實，國內(nèi)交易行為真實，且交易商品未用于二次銷售，但是交易本身并未在海關監(jiān)管的電商平臺內(nèi)形成，屬于灰色領域，具有一定的合規(guī)風險。a）電商企業(yè)將其在某未經(jīng)海關備案的電商平臺內(nèi)生成的訂單推送到另一經(jīng)海關備案電商平臺內(nèi)的店鋪，由該店鋪銷售保稅商品并送達消費者；b）電商企業(yè)將其經(jīng)銷商的訂單推送到經(jīng)海關備案的電商平臺內(nèi)店鋪，由該店鋪銷售保稅商品并送達消費者。
Q4.對跨境電商退貨難問題，海關有
哪些紓困措施？企業(yè)在退貨方面存在
哪些困難？
消費者退貨要求是電商不得不面臨的常見問題之一，在跨境電商業(yè)務場景下，由于海外商品退運成本高、流程長、難度大，且受限于政策環(huán)境，“退貨”對企業(yè)的挑戰(zhàn)被進一步放大：在原有的退貨制度下，企業(yè)需在海關特殊監(jiān)管區(qū)域外設置專用的收件倉庫進行存放，將退貨商品進行理貨、分揀后才能運入?yún)^(qū)內(nèi)的倉庫重新上架，進行二次銷售或其他處理，這不僅增加了企業(yè)的運營成本，也延長了退貨周期。平臺為了降低運營成本，甚至要求由平臺內(nèi)商家自行承擔電商保稅產(chǎn)品的退貨問題。在平臺物流負責對商品進行報關出區(qū)的情況下，商家困于無法以自己的名義向出區(qū)海關申請退貨，只能將其退運回國內(nèi)倉庫進行銷毀或其他處理。在跨境電商退貨問題方面，海關總署在近兩年出臺了相關法律法規(guī)，完善了跨境電商退貨監(jiān)管體系。具體而言：《關于全面推廣跨境電子商務零售進口退貨中心倉模式的公告》（海關總署公告 2021年第70號）《公告》對“退貨中心倉模式”進行了詳細的說明，該模式適用于監(jiān)管代碼1210類型商品的退貨，《公告》還規(guī)定了退貨流程監(jiān)控管理體系、開展業(yè)務的配套管理系統(tǒng)、符合要求與否的商品相關處理方式等內(nèi)容。以廣州為例，2019年起，廣州海關率先支持企業(yè)在廣州南沙綜合保稅區(qū)探索設立跨境電商零售進口退貨中心倉。在新形式的退貨倉庫內(nèi)，消費者退貨包裹直接入?yún)^(qū)，在區(qū)內(nèi)“一站式”完成分揀、退貨申報、重新上架等所有流程，企業(yè)無須在區(qū)外將退貨重新分揀后即可將退貨商品直接入?yún)^(qū)。
在實踐中，保稅倉內(nèi)貨物的常見風險包括貨物盤盈（虧）、貨物毀損滅失未及時補繳稅款等方面。保稅倉內(nèi)貨物賬目變動并非單純的商業(yè)問題，貨物進出庫和進出境直接關系到關稅和其他進出口環(huán)節(jié)稅收監(jiān)管，一旦發(fā)生較大差額的貨物盤盈（虧）且無法合理解釋的，將有可能招致海關行政處罰：* 處罰案例：依據(jù)廣州花都海關對涉案企業(yè)的行政處罰決定（花關緝違字〔2020〕0004號）[1]，涉案企業(yè)通過保稅進口的液晶顯示面板存在較大數(shù)量的盤盈（虧）。* 處罰依據(jù)：《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條第（三）項“經(jīng)營海關監(jiān)管貨物的運輸、儲存、加工、裝配、寄售、展示等業(yè)務，有關貨物滅失、數(shù)量短少或者記錄不真實，不能提供正當理由的”對企業(yè)處以貨物價值5%以上30%以下罰款。”貨物毀損滅失未及時補繳稅款可能會導致海關對跨境電商企業(yè)稅收合規(guī)性進行審查：《中華人民共和國海關對保稅倉庫及所存貨物的管理規(guī)定》第26條“保稅倉儲貨物在存儲期間發(fā)生損毀或者滅失的，除不可抗力外，保稅倉庫應當依法向海關繳納損毀、滅失貨物的稅款，并承擔相應的法律責任?！?/section>因此，在保稅倉內(nèi)存有貨物的企業(yè)在遇到貨物毀損滅失的情形時需要確定造成該情況的原因是否屬于不可抗力范疇，并向主管海關申請核實，以免造成漏補繳稅款的風險。
Q6.跨境電商進口商品的促銷定價方式
是否可能面臨稅務隱患？
通過價格折扣對消費者形成吸引是跨境電商最常用的營銷手段之一，常見折扣方式包括直接現(xiàn)金折扣、送積分、限時低價搶購、代金券、會員優(yōu)惠等等，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術發(fā)展，甚至還出現(xiàn)了秒殺等產(chǎn)品推介形式。然而，由于跨進電商保稅產(chǎn)品屬于海關強監(jiān)管領域，前述促銷方式稍有不慎，便可能招致海關的關注甚至處罰?！蛾P于明確跨境電商進口商品完稅價格有關問題的通知》（稅管函[2016] 73號）明確規(guī)定：對直接打折、滿減等優(yōu)惠促銷價格的認定，應遵守公平、公開原則，即優(yōu)惠促銷應適用于所有消費者，而非僅針對特定對象或特定人群的，海關以訂單價格為基礎確定完稅價格。* 為培養(yǎng)用戶忠誠度，折扣僅針對會員客戶；* 為實現(xiàn)推廣個別產(chǎn)品目的，折扣價格過低，甚至低于成本；* 為擴大產(chǎn)品銷量，未限制用戶購買數(shù)量，甚至允許同一用戶在短期內(nèi)以超低價格大量下單。* 不得設定只針對特定對象的優(yōu)惠價格，例如將折扣適用對象限定為某些VIP客戶；* 不得設置過低的折扣價格、明顯低于成本的價格，例如“0元購”、“1元秒殺”；* 代金券、優(yōu)惠券、積分等抵扣訂單價格的，這部分抵扣金額，不得在完稅價格中扣除。
Q7.新的營銷方式下，跨境電商業(yè)務
可能存在哪些風險？
近期有很多跨境電商采用保稅倉內(nèi)直播的營銷方式，既能更加直觀地刺激消費者下單，促進直播間轉換力，還能夠最大限度地在物流倉儲方面緩解跨境電商的壓力。目前各省的相關規(guī)定中尚未形成對保稅倉直播的具體監(jiān)管規(guī)則，以鼓勵該種創(chuàng)新營銷模式為主要趨勢。但在從事該營銷時，跨境電商需要確保直播能夠更加直觀地溯源跨境商品，讓消費者知道其在直播間下單的跨境商品全程在海關的圍網(wǎng)監(jiān)管之內(nèi)。線下體驗店銷售指消費者在跨境電商的實體體驗店中選購進口商品，并享受一定的稅收優(yōu)惠。在國務院批復同意在46個城市和地區(qū)設立跨境電子商務綜合試驗區(qū)后，各地政府在地方規(guī)定中對線下體驗店模式做出了積極引導，但對稅收等方面的潛在風險尚未形成系統(tǒng)性規(guī)定。在實施該營銷方式時，需要區(qū)分消費者的選購渠道：如果消費者在體驗店內(nèi)選購商品并現(xiàn)場提貨，海關將按一般貿(mào)易征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅；如果消費者在體驗店內(nèi)通過跨境電商平臺訂購，并從保稅區(qū)發(fā)貨配送的，海關則按保稅備貨方式征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅，規(guī)避潛在的稅收風險。
Q8.根據(jù)行業(yè)特點，海關與境內(nèi)主管
機關可能存在監(jiān)管交叉，企業(yè)需要注
意哪些問題？
跨境電商由于涉及進口商品的經(jīng)營行為，因此除了必須接受海關監(jiān)管外，還應當受到國內(nèi)所涉及行業(yè)相對應主管部門的監(jiān)管，例如食品、化妝品和藥品等特殊監(jiān)管行業(yè)。
以化妝品行業(yè)為例，其商品在進口環(huán)節(jié)本身便可能受到多部門監(jiān)管的銜接：海關在進口環(huán)節(jié)對化妝品資質的審查。2021年5月起施行的《化妝品注冊備案管理辦法》要求經(jīng)營企業(yè)向國家藥品監(jiān)督管理局申請化妝品注冊或備案，若進口化妝品的注冊或備案人在境外的，需要確定我國境內(nèi)的企業(yè)作為該進口化妝品的境內(nèi)責任人，并承擔相應責任。海關在執(zhí)行時，會審查進口產(chǎn)品是否已按規(guī)定在國內(nèi)進行登記或備案。海關在進口環(huán)節(jié)對含瀕危動植物成分化妝品的審查。根據(jù)海關總署等八部門聯(lián)合出臺的《關于調整跨境電子商務零售進口商品清單的公告》（2022年第7號），海關明文允許涉瀕產(chǎn)品進口。該類產(chǎn)品被列入《進出口野生動植物種商品目錄》且未獲得國家瀕管辦簽發(fā)的物種證明的，將無法順利清關入境。但目前，由于法規(guī)生效時間較短，各口岸監(jiān)管力度尚不明晰，涉瀕危動植物成分物品進口企業(yè)在面臨監(jiān)管交叉時需要注意提前了解相應監(jiān)管機構的要求與標準。由上可見，跨境電商在進口環(huán)節(jié)中，除了需要按照海關一般監(jiān)管規(guī)定進行貨物申報之外，還需要根據(jù)具體行業(yè)對應監(jiān)管部門的規(guī)定取得相應產(chǎn)品的經(jīng)營資質，以備海關在進口環(huán)節(jié)的各項核查。
[注]：[1] 中華人民共和國花都海關行政處罰決定書（行政處罰），https://law.wkinfo.com.cn/administrative-punishment/detail/MkUwMTU5MTQ1Nzc%3D?module=&fromType=qrcode
作者簡介：
賈申，律師 北京辦公室 顧問
業(yè)務領域：反壟斷和競爭法, 貿(mào)易合規(guī)和救濟, 訴訟仲裁
柯靜，北京辦公室 合規(guī)與政府監(jiān)管部
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