一、修改的必要性

　　個體稅收雖然規(guī)模小，但個體工商戶數(shù)量龐大，稅源分散，涉及面廣。加強(qiáng)個體稅收管理，對于規(guī)范稅收秩序，促進(jìn)稅收公平，提高稅法遵從度具有重要意義。自2004年10月1日實施《廣東省地方稅務(wù)局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法》（下稱“我省地稅實施辦法”）以來，我省地稅的個體稅收管理的力度不斷加大，個體稅收征管水平不斷提高。但是，隨著“營改增”擴(kuò)面、深化行政審批制度改革以及金稅三期即將在我省上線，我省地稅實施辦法的有些條款已不適用，必須進(jìn)行修改。此次修改的必要性主要體現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬┡c上位法保持一致的需要。目前我省大部分地方個體工商戶的地方稅收定額是不含開出發(fā)票額的，而根據(jù)國家稅務(wù)總局《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（下稱“總局辦法”）的規(guī)定，個體工商戶的定額應(yīng)包含開出發(fā)票額。同時，金稅三期中的定期定額征收方式也是指定額與發(fā)票額孰高即總局辦法規(guī)定的方式。因此，為了與上位法保持一致，確保金稅三期順利上線，我省地稅實施辦法第十一條“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額（不含開出發(fā)票額，下同）”應(yīng)改為“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額（即含開出發(fā)票額）”。

　?。ǘp輕個體工商戶稅收負(fù)擔(dān)的需要。由于生產(chǎn)經(jīng)營所得（扣除成本費用后的余額）是個體工商戶的生活來源，其中其實包含了個體工商戶業(yè)主的生活費用（業(yè)主費用），因此，生產(chǎn)經(jīng)營所得扣除業(yè)主費用后的余額才是應(yīng)納稅所得額。為了切實減輕小型微利且實行核定征收的個體工商戶個人所得稅稅負(fù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年25號）“應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費用、損失-當(dāng)年度投資者個人的費用扣除額”的規(guī)定，修改我省地稅實施辦法中的相關(guān)計算公式，即先核定個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，再按生產(chǎn)經(jīng)營所得-業(yè)主費用的公式計算出應(yīng)納稅所得額。

　　（三）適應(yīng)稅制改革（“營改增”）的需要?！盃I改增”之后，實行“營改增”的行業(yè)如交通運輸業(yè)的流轉(zhuǎn)稅不再由地稅部門管理，因此，有些附表中涉及“營改增”的內(nèi)容要修改。

　?。ㄋ模w現(xiàn)行政審批制度改革成果的需要。國務(wù)院已經(jīng)取消了定期定額個體工商戶停業(yè)和申報方式的核準(zhǔn)，我省地稅實施辦法的相關(guān)內(nèi)容要作相應(yīng)修改。

　?。ㄎ澹┨岣邆€體稅收管理工作透明度的需要。根據(jù)省政府關(guān)于“按照富有效率、開放有序、公平正義、誠實守信的原則，加快建設(shè)法治化國際化營商環(huán)境的步伐”的要求，必須進(jìn)一步規(guī)范程序，確保個體工商戶定期定額征收管理工作公開透明、公平公正。

　　二、修改的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬┬薷暮硕ǖ摹懊吭聭?yīng)納稅經(jīng)營額”的內(nèi)涵和定期定額戶征收原則。一是將“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額（不含開出發(fā)票額）”改為“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額”（即包含開出發(fā)票額）。二是將定期定額戶按定額加發(fā)票征收改為按定額與發(fā)票額孰高原則征收，開出發(fā)票額高于核定應(yīng)納稅經(jīng)營額時，按開出發(fā)票額全額計算征收應(yīng)納稅款。

　?。ǘⅰ皯?yīng)稅所得率”改為“所得率”。所得率=（經(jīng)營額減除成本、費用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費用的余額）/經(jīng)營額=所得額/經(jīng)營額。所得額是指經(jīng)營額減除成本、費用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費用的余額。

　?。ㄈ┰黾討?yīng)納個人所得稅稅額的計算方法。明確先按照月應(yīng)納稅經(jīng)營額和所得稅率以及業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)計算出月應(yīng)納稅所得額，再換算成年度應(yīng)納稅所得額并按適用稅率計算應(yīng)納所得稅稅款，最后計算出每月應(yīng)納所得稅稅額，防止按固定帶征率（核定征收率）來計算應(yīng)納所得稅稅額，將累進(jìn)稅率變成比例稅率，影響稅負(fù)公平。

　　“應(yīng)稅所得率”改為“所得率”以及改變個人所得稅稅額的計算方法將使我省130萬特別是小型微利的雙定戶受惠（其中未達(dá)起征點的100萬戶），預(yù)計可以減負(fù)10億元/年，其中“應(yīng)稅所得率”改為“所得率”減負(fù)7億元/年（起征點以下雙定戶減負(fù)5億元/年）。

　?。ㄋ模┟鞔_先公示后下達(dá)定額的程序。核定定額之后要先公示，納稅人對公示的定額無異議，才下達(dá)定額。

　　（五）改革有關(guān)行政審批制度。一是將停（復(fù)）業(yè)核準(zhǔn)事項改為備案事項。因此，將《雙定戶停、復(fù)業(yè)報告書》改為《停業(yè)登記備案表》。二是取消納稅申報方式的核準(zhǔn)。三是下放定額審批權(quán)限，所有定額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，無需上報批準(zhǔn)。為此，明確：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示后，再根據(jù)公示情況來確定定額，不需報縣（區(qū)）局審批。

　　由于本次修改內(nèi)容較多，“我省地稅實施辦法”（下稱“我省地稅新實施辦法”）修改后重新公布，原“我省地稅實施辦法”同時廢止。

　　三、我省地稅新實施辦法的操作指引

　　（一）合理核定定期定額征收個體工商戶（下稱“雙定戶”）的“應(yīng)納稅經(jīng)營額”。

　　由于“我省地稅新實施辦法”規(guī)定已將“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額（不含開出發(fā)票額）”改為“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額”（即包含開出發(fā)票額，下稱“經(jīng)營額”），并將雙定戶按定額加發(fā)票征收改為按定額與發(fā)票額孰高原則征收，開出發(fā)票額高于核定應(yīng)納稅經(jīng)營額時，按開出發(fā)票額全額計算征收應(yīng)納稅款。因此：

　　1．對于經(jīng)營營業(yè)稅項目的雙定戶。

　　（1）2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，原來按照按定額加發(fā)票征收的地區(qū)，要根據(jù)雙定戶原來的定額和最近三個月的平均發(fā)票開出額重新核定其經(jīng)營額；原來已經(jīng)按照定額與發(fā)票額孰高原則征收（核定經(jīng)營額含開出發(fā)票額）的地區(qū)，雙定戶的核定經(jīng)營額可不作調(diào)整。

　?。?SPAN lang=EN-US>2）2014年9月1日之后核定定額的雙定戶按“我省地稅新實施辦法”核定其經(jīng)營額（核定的經(jīng)營額含開出發(fā)票額）。

　　2．對于經(jīng)營增值稅項目的雙定戶（包括2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶及2014年9月1日之后核定定額的雙定戶），其經(jīng)營額原則上執(zhí)行國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額。

　?。ǘ┐_定雙定戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的所得率。

　　為了切實減輕小型微利雙定戶的稅負(fù)，各地的所得率原則上直接套用現(xiàn)在執(zhí)行的應(yīng)稅所得率，向社會公告執(zhí)行（注明“所得率僅適用于雙定戶”）。

　?。ㄈ┖硕p定戶的應(yīng)納生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅稅額（下稱“應(yīng)納所得稅額”）的簡易方法。

　　1．凡是核定月經(jīng)營額≤（月均業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率）的雙定戶，其月應(yīng)納所得稅額直接核定為0.雙定戶的月開出發(fā)票額≤（月均業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率）時，其月應(yīng)納所得稅額仍然為0；應(yīng)納所得稅額核定為0的雙定戶其月開出發(fā)票額>（月均業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率）時，按照本項第3點規(guī)定計算其月應(yīng)納所得稅額。

　　2．過渡期內(nèi)（2014年9月1日至2014年12月31日），2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，新核定的月經(jīng)營額≥［29450元/（所得率×35%-原帶征率）］/12的，按照現(xiàn)有稅負(fù)核定其月應(yīng)納所得稅額［計算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年1-7月的應(yīng)納所得稅額之和）/7。2014年1-7月實際經(jīng)營期不足7個月的，計算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年實際經(jīng)營月數(shù)的應(yīng)納所得稅額之和）/實際經(jīng)營月數(shù)，或者按照“我省地稅新實施辦法”第十五條第一款第一項的規(guī)定核定月應(yīng)納所得稅額］。

　　按照現(xiàn)有稅負(fù)核定月應(yīng)納所得稅額的雙定戶其月開出發(fā)票額>核定的月經(jīng)營額時，高于核定月經(jīng)營額部分的應(yīng)納所得稅額的計算公式是：高于核定月經(jīng)營額部分的應(yīng)納所得稅額=（月開出發(fā)票額-核定的月經(jīng)營額）×所得率×35%。即，按照現(xiàn)有稅負(fù)核定月應(yīng)納所得稅額的雙定戶其月開出發(fā)票額>核定的月經(jīng)營額時，按月開出發(fā)票額計算征收的應(yīng)納所得稅額=核定的月應(yīng)納所得稅額+（月開出發(fā)票額-核定的月經(jīng)營額）×所得率×35%。

　　3．上述兩種情形之外的雙定戶，按照“我省地稅新實施辦法”規(guī)定的計算公式核定其月應(yīng)納所得稅額。

　?。ㄋ模┻^渡期內(nèi)的2014年9月1日至2014年12月31日作為一個定額執(zhí)行期，在此定額執(zhí)行期雙定戶的定額一般不作調(diào)整。